【實用】處理合同3篇

　　在當(dāng)今不斷發(fā)展的世界，合同對我們的約束力越來越不可忽視，正常情況下，簽訂合同必須經(jīng)過規(guī)定的方式。那么問題來了，到底應(yīng)如何擬定合同呢？下面是小編幫大家整理的處理合同3篇，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

處理合同 篇1

　　一般情況下在借款合同中主要就是原告和被告，原告多為債權(quán)人，即出借人，被告多為借款人。

　　在特殊情況下原告可能是借款人即原債務(wù)人，所謂特殊情況是在債務(wù)人認(rèn)為債權(quán)人侵害了自己的合法權(quán)益時可能向法院起訴，如債權(quán)人銀行等金融機構(gòu)直接扣收貸款，或者債務(wù)人重復(fù)還款等。除這些情況外：

　　1、借款同時有保證人的保證人是共同被告。

　　2、行為人以他人名義借款的，借款人知道行為人同時也知道借款人的，應(yīng)以行為人和借款人為共同被告。

　　3、“私貸公用”情況下當(dāng)事人的確定。

　　實踐中有些地方出現(xiàn)“私貸公用”的情況，所謂“私借公用”是有的“公”即企業(yè)，由于已經(jīng)有逾期貸款未還等原因而不能貸款，于是便由個人或私營企業(yè)以自己名義代為貸款，所貸款項由企業(yè)使用。這就是所謂“私貸公用”。私貸公用以合同法的規(guī)定，應(yīng)該屬于委托關(guān)系。在這種情況下，出借人為原告沒有異議。如何列被告，應(yīng)考慮以下情況：

　　(1)出借人不知道貸款人是企業(yè)，貸款后貸款人也未披露企業(yè)用款情況，企業(yè)也未主動介入還款事宜的，應(yīng)以借款人為被告;

　　(2)貸款后借款人披露了實際用款人，出借人選擇借款人為相對人主張權(quán)利，仍然應(yīng)列借款人為被告;

　　(3)在上述情況下，如果出借人選擇用款人為被告，可以用款企業(yè)為被告。如出借人堅持以借款和用款人為共同被告，法院也應(yīng)允許，因為出借人有形式上的訴權(quán)。

　　4、借款單位或者擔(dān)保單位發(fā)生了變化，如合并、分立、改制、破產(chǎn)等，原告起訴誰，包括與該企業(yè)有關(guān)系的單位如上級主管部門或母公司，即列為被告。

　　在關(guān)于當(dāng)前民事審判的有關(guān)問題《關(guān)于企業(yè)歇業(yè)、被撤并或吊銷營業(yè)執(zhí)照后的訴訟主體的確認(rèn)問題》中認(rèn)為：

　　第一，訴訟主體的確認(rèn)。企業(yè)在歇業(yè)、被撤并或吊銷營業(yè)執(zhí)照后，是否可以作為訴訟主體參加訴訟，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，區(qū)別對待，以確認(rèn)訴訟主體。應(yīng)當(dāng)注意的是，無論在企業(yè)歇業(yè)、被撤銷或被吊銷營業(yè)執(zhí)照情形中如果存在多個清算主體的，均應(yīng)成為共同清算主體。

　　第二，清算主體的認(rèn)定。由于將企業(yè)因歇業(yè)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照情形中的清算主體確定為訴訟主體，因此對于不同性質(zhì)的企業(yè)如何確定其清算主體就成為訴訟程序的'關(guān)鍵。依據(jù)我國《公司法》第191條和192條以及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我們認(rèn)為，國有企業(yè)的清算主體是其上級主管部門;集體企業(yè)的清算主體是其開辦單位;聯(lián)營企業(yè)的清算主體是其聯(lián)營各方;有限責(zé)任公司的清算主體是其全體股東;股份有限公司的清算主體是其控股股東。因此，如法院立案時初步審查認(rèn)為不應(yīng)列為被告的，可以提出參考意見，如原告堅持列為被告應(yīng)尊重原告意見，是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)在審理中解決。

處理合同 篇2

　　我國規(guī)定的法定退休年齡是男滿60周歲，女滿50周歲。那么在勞動者達(dá)到退休年齡后，勞動者與用人單位之間的勞動合同該怎么處理?勞動合同就要終止嗎?還是其他什么。有關(guān)內(nèi)容請閱讀下文。

　　《中華人民共和國勞動合同法實施條例》第二十一條 勞動者達(dá)到法定退休年齡的，勞動合同終止。因此，用人單位是可以單方面終止勞動合同的。

　　那么這種情形要支付賠償金或者經(jīng)濟補償嗎?再來看，《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條 有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟補償：......(六)依照本法第四十四條第四項、第五項規(guī)定終止勞動合同的;而第四十四條是這樣規(guī)定的：

　　第四十四條 有下列情形之一的，勞動合同終止：

　　(一)勞動合同期滿的;

　　(二)勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的;

　　(三)勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的;

　　(四)用人單位被依法宣告破產(chǎn)的;

　　(五)用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的;

　　(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形

　　只有用人單位被依法宣告破產(chǎn)，用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散造成合同終止的才有經(jīng)濟補償金，至于勞動合同期滿是沒有經(jīng)濟補償金的。既然到了退休年齡勞動合同終止，那么結(jié)合上面規(guī)定，可知，到了退休年齡是沒有經(jīng)濟補償金的。到此，很多勞動者就不能接受，辛辛苦苦干了大半輩子，退休了卻得不到經(jīng)濟補償金!其實，法律還規(guī)定了，到了退休年齡的話是可以享受養(yǎng)老保險，所以法律就不再規(guī)定支付經(jīng)濟補償金。但是，有一個問題，大部分勞動者不可能從一家企業(yè)一直做十幾年，買足十五年的社會保險。到了退休年齡，可能在這家企業(yè)才工作幾年，買了幾年的社保，達(dá)不到十五年，享受不了養(yǎng)老保險。這種情形該怎么樣辦?《中華人民共和國社會保險法》有解決方法：第十六條參加基本養(yǎng)老保險的個人，達(dá)到法定退休年齡時累計繳費滿十五年的，按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。參加基本養(yǎng)老保險的個人，達(dá)到法定退休年齡時累計繳費不足十五年的，可以繳費至滿十五年，按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金;也可以轉(zhuǎn)入新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險或者城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險，按照國務(wù)院規(guī)定享受相應(yīng)的`養(yǎng)老保險待遇。

　　同時勞動部《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》(勞部發(fā)[1995]309號)也規(guī)定了處理辦法，即職工在接近退休年齡(按有關(guān)規(guī)定一般為5年以內(nèi))時因勞動合同到期終止勞動合同的，如果符合退休、退職條件，可以辦理退休、退職手續(xù);不符合退休、退職條件的，在終止勞動合同后按規(guī)定領(lǐng)取失業(yè)救濟金。享受失業(yè)救濟金的期限屆滿后仍未就業(yè)，符合社會救濟條件的，可按規(guī)定領(lǐng)取社會救濟金，達(dá)到退休年齡并符合其他退休條件的辦理退休手續(xù)，領(lǐng)取養(yǎng)老保險金。

　　原來達(dá)到退休年齡后，用人單位是可以單方面終止勞動合同的。這是我國法律明確規(guī)定的，這種做法并不違反相關(guān)規(guī)定。

處理合同 篇3

　　摘要：20xx年7月5日, 財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》, 建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量將執(zhí)行新頒布的收入準(zhǔn)則。和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和列報方面均發(fā)生了一定的變化。文章對建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量、合同成本兩方面進(jìn)行比較分析。在確認(rèn)與計量部分, 闡述了原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則合同收入確認(rèn)與計量的原則, 并就合同變更、收入確認(rèn)與計量方法進(jìn)行了比較分析;在合同成本部分, 對合同成本構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行了比較分析, 重點論述了原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則關(guān)于合同成本減值的會計處理。最后提出了執(zhí)行新準(zhǔn)則后需要思考的一些問題。

　　關(guān)鍵詞：收入; 建造合同; 原準(zhǔn)則; 新準(zhǔn)則; 確認(rèn)與計量;

　　我國財政部于20xx年7月5日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》 (以下簡稱新準(zhǔn)則) , 將原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》 (以下簡稱原準(zhǔn)則) 兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的新準(zhǔn)則。和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)模型、確認(rèn)時點、列報以及特定交易的會計處理等方面發(fā)生了一些變化。本文對建筑施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量、合同成本兩方面進(jìn)行比較分析。

　　一、確認(rèn)與計量

　　(一) 原準(zhǔn)則合同收入和合同費用的確認(rèn)與計量原則

　　原準(zhǔn)則合同收入和合同費用的確認(rèn)與建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計有關(guān)。在資產(chǎn)負(fù)債表日, 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計, 則建造合同收入和合同費用應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)和計量。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計, 則不確認(rèn)利潤。若合同成本能夠收回, 按合同成本實際發(fā)生數(shù)確認(rèn)合同費用, 合同收入則按合同費用發(fā)生額予以確認(rèn)和計量;若合同成本不可能收回, 同樣將發(fā)生的合同成本確認(rèn)為合同費用, 但不確認(rèn)合同收入。

　　(二) 新準(zhǔn)則合同收入的確認(rèn)與計量原則

　　新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移, 即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù), 在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)與計量的核心內(nèi)容是將合同相關(guān)的交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù), 因此新準(zhǔn)則要求識別合同、識別履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格, 最后履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

　　(三) 比較分析

　　和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則在合同變更的會計處理、收入確認(rèn)與計量方法等方面變化較大。

　　1. 合同變更的會計處理

　　原準(zhǔn)則只提及合同變更款的會計處理, 合同變更款收入確認(rèn)與計量應(yīng)同時滿足兩個條件:一是因變更而增加的收入應(yīng)得到客戶認(rèn)可, 二是金額能夠可靠地計量[1]。

　　新準(zhǔn)則對合同變更根據(jù)不同的情況采用不同的會計處理方法。合同變更可能作為一份單獨的合同進(jìn)行確認(rèn)和計量;也可能視為原合同終止, 將合同變更部分與原合同尚未履約部分予以合并, 按合并后的新合同進(jìn)行確認(rèn)和計量;還可能將合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行確認(rèn)和計量, 這種情形會引起履約進(jìn)度變化, 因此需要在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入[2]。

　　原準(zhǔn)則沒有對合同變更事項的性質(zhì)、交易對價的處理做出具體規(guī)定, 實際上是將建造合同視同一項單項履約義務(wù), 將符合條件的合同變更款計入總的合同收入中。隨著建造合同的多樣化, 合同變更可能涉及多項履約義務(wù), 如建造過程中新增加的采購和建造服務(wù)可能需要作為單獨的履約義務(wù)進(jìn)行會計處理。因此, 新準(zhǔn)則確認(rèn)的五步法模型能有助于強化財會和銷售等部門管理人員的合同意識, 規(guī)范企業(yè)的合同管理, 更好地提供財務(wù)信息。

　　2. 收入確認(rèn)與計量方法

　　原準(zhǔn)則在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下, 采用完工百分比法確認(rèn)和計量收入。企業(yè)確定合同完工百分比采用的方法是: (1) 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例; (2) 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例; (3) 實際測定的完工進(jìn)度[1]。

　　新準(zhǔn)則合同收入是按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量, 施工企業(yè)在確定交易價格時應(yīng)考慮合同變更、獎勵等可變對價等因素的影響。按新準(zhǔn)則, 有的履約義務(wù)在某一時點確認(rèn), 有的履約義務(wù)在某一時段內(nèi)確認(rèn), 對在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的情形提供了具體指引, 不滿足在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的履約義務(wù)均在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點確認(rèn)收入。對客戶能夠控制企業(yè)履約過程中的在建商品, 應(yīng)采用投入法或產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度, 在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入。

　　原準(zhǔn)則只在某一期間確認(rèn)和計量收入。新準(zhǔn)則有的履約義務(wù)在某一期間確認(rèn)收入, 但也可能涉及某一時點確認(rèn)收入的履約義務(wù)。

　　對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù), 因新準(zhǔn)則涵蓋范圍較廣, 有多種計量履約進(jìn)度的方法。有的計量方法與原準(zhǔn)則計量方法類似, 如“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”的方法實際上是投入法的一種, “已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例”和“實際測定的完工進(jìn)度”兩種方法實際上是產(chǎn)出法;有的計量方法原準(zhǔn)則未提及, 如產(chǎn)出法中的“達(dá)到的里程碑”法等。此外, 新準(zhǔn)則對投入法和產(chǎn)出法的應(yīng)用提供了更多的指引, 如在采用投入法中的成本法確定履約進(jìn)度時, 應(yīng)調(diào)整已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度以及已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例等。

　　對合同收入的金額, 原準(zhǔn)則限定為固定的或可確定的金額。新準(zhǔn)則收入確認(rèn)要求的不同之處在于, 其就如何估計可變對價, 并對這些估計作出限制以確保收入未被高估提供了額外指引, 但估計可變對價的方法對職業(yè)判斷能力要求較高。

　　二、合同成本

　　(一) 合同成本的構(gòu)成

　　原準(zhǔn)則, 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用 (如耗用的材料費用、職工薪酬、機械使用費等) 和間接費用 (如下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用等) 。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益[1]。

　　新準(zhǔn)則, 合同成本包括兩部分內(nèi)容, 一是為履行合同發(fā)生的成本 (如直接材料、直接人工和制造費用等) , 二是取得合同發(fā)生的增量成本 (如銷售傭金等) 。履行合同發(fā)生的成本確認(rèn)一項資產(chǎn)應(yīng)滿足與取得的合同直接相關(guān)、增加未來用于履行履約義務(wù)的資源以及成本預(yù)期能夠收回等條件;預(yù)期能夠收回的增量成本, 應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn), 但資產(chǎn)的攤銷期一年內(nèi)的合同, 企業(yè)可將取得合同的'增量成本在發(fā)生時確認(rèn)為費用[2]。

　　和原準(zhǔn)則相比, 新準(zhǔn)則將符合條件的增量成本計入合同成本符合資產(chǎn)的定義, 再者其他準(zhǔn)則一般也是將取得資產(chǎn)的直接相關(guān)費用計入資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額, 因此, 新準(zhǔn)則對增量成本的會計處理理論上更有意義。

　　(二) 合同成本減值

　　原準(zhǔn)則, 合同預(yù)計總成本 (至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生成本+完成合同預(yù)計將發(fā)生成本) 大于合同總收入的, 應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。計算公式為:合同預(yù)計損失= (合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入) × (1-完工百分比) 。

　　新準(zhǔn)則, 合同成本的賬面價值高于“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本的差額”時, 超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備, 并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失, 同時規(guī)定, 減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回, 但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值[2]。

　　按原準(zhǔn)則的會計處理方法, “工程施工”余額大于“工程結(jié)算”余額, 差額作為“存貨”列報, “工程施工”余額小于“工程結(jié)算”余額, 差額作為“預(yù)收款項”列報。將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用, 其會計處理是, 借記“資產(chǎn)減值損失”, 貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”, 即相應(yīng)抵減存貨項目金額。按此處理, 可能會出現(xiàn)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額大于存貨賬面余額的情況, 對其如何進(jìn)行會計處理未提供具體指引。新準(zhǔn)則對合同成本減值的確定方法與存貨準(zhǔn)則類似, 預(yù)期能夠取得的剩余對價扣除估計將要發(fā)生的成本相當(dāng)于存貨準(zhǔn)則中的可變現(xiàn)凈值, 只有賬面價值高于該項金額時, 才計提減值準(zhǔn)備。

　　例如, 20xx年3月10日, 甲公司與乙公司簽訂了一份住宅建造合同, 合同總價款為24 000萬元 (不含增值稅) , 合同建造期限為兩年。甲公司于20xx年4月1日開工建設(shè), 估計工程總成本為20 000萬元。至20xx年12月31日, 甲公司實際發(fā)生合同履約成本11 000萬元。因建筑材料價格上漲, 甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生合同履約成本14 000萬元。經(jīng)專業(yè)測量師測量, 履約進(jìn)度為40%。假定至20xx年12月31日, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 8 600萬元。20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入24 000萬元×完工百分比40%=9 600 (萬元) ;20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=合同預(yù)計總成本25 000萬元 (11 000+14 000) ×完工百分比40%=10 000 (萬元) 。

　　按原準(zhǔn)則, 20xx年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=合同收入9 600萬元-合同費用10 000萬元=-400 (萬元) ;20xx年末“工程施工”余額=“工程施工———合同成本”11 000萬元-“工程施工———合同毛利”400萬元=10 600 (萬元) ;“工程結(jié)算”余額為8 600萬元。因“工程施工”余額10 600萬元大于“工程結(jié)算”余額8 600萬元, 兩者差額2 000萬元在“存貨”項目列報。

　　20xx年12月31日, 應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計損失 (計提存貨跌價準(zhǔn)備) = (合同預(yù)計總成本25 000萬元-合同預(yù)計總收入24 000萬元) × (1-40%) =600 (萬元) , 因此“存貨”項目列報數(shù)=2 000-600=1 400 (萬元) 。

　　按新準(zhǔn)則, 20xx年確認(rèn)收入的同時應(yīng)確認(rèn)“合同資產(chǎn)”9 600萬元, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 8 600萬元, 計入“應(yīng)收賬款”的同時沖減“合同資產(chǎn)”, 如果已結(jié)算的合同價款超過累計已確認(rèn)的收入, “合同資產(chǎn)”科目會出現(xiàn)貸方余額, 則在資產(chǎn)負(fù)債表中“合同負(fù)債”項目列示。甲公司預(yù)期能夠取得的剩余對價=合同總收入24 000萬元-已確認(rèn)收入9 600萬元=14 400 (萬元) , 估計將要發(fā)生的合同履約成本為14 000萬元, 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價減去為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本=14 400-14 000=400 (萬元) , 20xx年末不考慮資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況下“合同履約成本”的賬面價值=實際發(fā)生成本11 000萬元-當(dāng)期攤銷計入費用10 000萬元=1 000 (萬元) , 20xx年末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 000-400=600 (萬元) �！昂贤�履約成本”在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報, 則“存貨”項目列報金額為400萬元。

　　上例中, 若假定至20xx年12月31日, 已結(jié)算合同價款 (工程結(jié)算) 11 000萬元。

　　按原準(zhǔn)則, 因“工程施工”余額10 600萬元小于“工程結(jié)算”余額11 000萬元, 兩者差額400萬元在“預(yù)收款項”項目列報。無論已結(jié)算多少合同價款, 確認(rèn)合同預(yù)計損失均為600萬元, 原準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南未說明對其如何進(jìn)行會計處理。

　　按新準(zhǔn)則, 已結(jié)算多少合同價款, 會影響“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”或“合同負(fù)債”項目列報數(shù), 不會影響“存貨”項目列報數(shù)。若20xx年12月31日已結(jié)算合同價款8 600萬元, 則“合同資產(chǎn)”項目列報數(shù)=9 600-8 600=1 000 (萬元) ;若20xx年12月31日已結(jié)算合同價款11 000萬元, 則“合同負(fù)債”項目列報數(shù)=11 000-9 600=1 400 (萬元) 。

　　由此可見, 原準(zhǔn)則在進(jìn)行會計處理時可能出現(xiàn)在無“存貨”的情況下, 確認(rèn)合同預(yù)計損失, 對存貨計提跌價準(zhǔn)備, 其會計處理與“存貨”準(zhǔn)則理念不符。按新準(zhǔn)則, 在“合同成本”賬面價值金額內(nèi)計提減值準(zhǔn)備, 其會計處理能更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　三、需思考的問題

　　新準(zhǔn)則是修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果之一, 將日趨復(fù)雜的交易事項納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型, 能夠更好地規(guī)范收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露, 推動我國經(jīng)濟建設(shè)持續(xù)、健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中, 一定會面臨新的挑戰(zhàn), 有些問題有待進(jìn)一步思考。

　　新準(zhǔn)則未提及施工企業(yè)會計核算方法, 是延用施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法, 即設(shè)置核算累計成本加利潤的“工程施工”科目、設(shè)置約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額的“工程結(jié)算”科目, 還是采用出售存貨一般會計處理方法, 即對已售存貨, 將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。無論采用何種方法, 都要滿足新準(zhǔn)則的特殊要求, 如新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項和合同資產(chǎn)加以區(qū)分, 企業(yè)擁有的、無條件向客戶收取對價的權(quán)利屬于“應(yīng)收款項”, 企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利, 且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素屬于“合同資產(chǎn)”, 當(dāng)履約進(jìn)度大于已結(jié)算的合同價款時, 屬于有條件的收款權(quán)利, 按新準(zhǔn)則應(yīng)通過“合同資產(chǎn)”科目予以核算。

　　在合同變更的情況下, 合同變更可能作為單項合同, 也可能是將原合同未履約部分與變更部分合并, 還可能將變更部分作為原合同的組成部分。不同的會計處理方式對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有不同的影響。如何處理變更合同, 需財會和銷售等部門人員共同決策。

　　雖然許多建造合同應(yīng)視為一項單獨的履約義務(wù), 但也可能涉及多項履約義務(wù)。如何區(qū)分合同中的履約義務(wù), 哪些履約義務(wù)在某一時點確認(rèn)收入, 哪些履約義務(wù)在一段期間確認(rèn)收入;實務(wù)中對于在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的履約義務(wù), 應(yīng)用投入法或產(chǎn)出法時, 如何選擇具體方法, 計算履約進(jìn)度時應(yīng)考慮哪些因素;對可變對價合同, 如何確定可變對價金額, 在什么時點將可變對價包括在合同收入中, 等等。上述問題都需要在實務(wù)中不斷總結(jié)經(jīng)驗。

　　新準(zhǔn)則收入確認(rèn)五步法模型對財會人員職業(yè)判斷能力有更高的要求, 執(zhí)行新準(zhǔn)則后, 相關(guān)人員應(yīng)及時總結(jié)實務(wù)中的問題, 推動準(zhǔn)則的不斷完善。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則20xx[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社, 20xx:66-70.

　　[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入[A].財會[20xx]22號, 20xx-07-05.

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